Zasady ewidencji środków otrzymanych w związku z zatrudnianiem bezrobotnych

Refundacje oraz dotacje, jakie możesz uzyskać w związku z zatrudnieniem osób bezrobotnych, to przede wszystkim:

• refundacja kosztów wyposażenia lub doposażenia stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, oraz

• zwrot pracodawcy części kosztów poniesionych na wynagrodzenia, nagrody oraz składki na ubezpieczenia społeczne skierowanych bezrobotnych, zatrudnionych w ramach prac interwencyjnych.

Powstaje pytanie, jak należy księgować otrzymane refundacje oraz dotacje i jakie w związku z tym pojawiają się skutki w podatku dochodowym, a także w podatku od towarów i usług.

Dofinansowanie wyposażenia miejsc pracy

Dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia, otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, są wolne od podatku dochodowego od osób prawnych (art. 17 ust. 1 pkt. 21 updop).

Odpisy amortyzacyjne od środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, których nabycie zostało dofinansowane jako wyposażenie miejsc pracy dla osób bezrobotnych nie stanowią kosztów uzyskania przychodów opodatkowanych (por. art. 16 ust. 1 pkt. 63 updop).

Jeśli chodzi o podatek od towarów i usług, to najbardziej istotne są dwie kwestie, a mianowicie:

1. Obrót stanowiący podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług zwiększa się o otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze mające bezpośredni wpływ na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika, pomniejszone o kwotę należnego podatku (por. art. 29 ust 1. ustawy o VAT).

2. Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego (art. 88. 1 pkt. 2 ustawy o VAT).

A zatem otrzymane dofinansowanie wyposażenia miejsc pracy - jeżeli to wyposażenie zalicza się do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, to wtedy ta refundacja:

• jest zwolniona z podatku dochodowego od osób prawnych,

• nie zwiększa podstawy opodatkowania podatkiem od towarów i usług jako niemająca bezpośredniego wpływu na cenę (kwotę należną) towarów dostarczanych lub usług świadczonych przez podatnika.

Podatek VAT, naliczony zawarty w nabytym przez pracodawcę wyposażeniu lub doposażeniu stanowiska pracy dla skierowanego bezrobotnego, podlega odliczeniu od podatku należnego lub zwrotowi przez urząd skarbowy (jeżeli Twoja organizacja jest podatnikiem VAT) i sprzęt ten będzie związany ze sprzedażą opodatkowaną lub w przypadku rozliczania strukturą. Jeżeli dotyczy on tylko działalności statutowej z załącznika nr 5 do Ustawy o VAT z ex 91 działalność członkowska gdzie indziej niesklasyfikowa, wówczas odliczenie nie obowiązuje.

Ewidencja dofinansowania wyposażenia miejsc pracy

Przykład

Organizacja ARKA na podstawie umowy zawartej z Powiatowym Urzędem Pracy w sprawie refundacji wyposażenia stanowiska pracy dla skierowanych 2 bezrobotnych otrzymało dofinansowanie w kwocie 41.480 zł

Organizacja jest podatnikiem podatku VAT. Zakup wyposażenia stanowisk pracy jest związany ze sprzedażą opodatkowaną VAT.

Operacje gospodarcze:

1. Faktura dokumentująca zakup środków trwałych 41.480 zł

• Wn konto "Rozliczenie zakupu niefinansowych aktywów trwałych "

• Ma konto "Rozrachunki z tytułu zakupu niefinansowych aktywów trwałych" (w analityce: Konto imienne sprzedającego)

2. OT - wprowadzenie środków trwałych do ewidencji bilansowej w miesiącu przyjęcia do używania:

a) wartość netto 34.000 zł

• Wn konto "Środki trwałe"

• Ma konto "Rozliczenie zakupu niefinansowych aktywów trwałych"

b) podatek VAT 7.480 zł

• Wn konto "Rozliczenie naliczonego VAT"

• Ma konto "Rozliczenie zakupu niefinansowych aktywów trwałych"

3. Zapłata zobowiązania 41.480 zł

• Wn konto "Rozrachunki z tytułu zakupu niefinansowych aktywów trwałych" (w analityce: Konto imienne sprzedającego)

• Ma konto "Rachunek bieżący"

4. Otrzymanie dofinansowania 41.480 zł

• Wn konto "Rachunek bieżący"

• Ma konto "Rozliczenia międzyokresowe przychodów"

5. PK - miesięczny odpis amortyzacyjny dofinansowanych środków trwałych

(34 000 zł x 30% :12) 850 zł

• Wn konto "Amortyzacja" (w analityce: Amortyzacja nie stanowiąca kosztów uzyskania)

  • Ma konto "Umorzenie środków trwałych"

6. PK - zarachowanie przychodów bieżącego okresu równolegle do odpisu amortyzacyjnego 850 zł

• Wn konto "Rozliczenia międzyokresowe przychodów"

• Ma konto "Pozostałe przychody operacyjne" (w analityce: Przychody nie podlegające opodatkowaniu")

7. PK - zarachowanie przychodów z tytułu odliczenia podatku VAT 7.480 zł

• Wn konto "Rozliczenia międzyokresowe przychodów"

• Ma konto "Pozostałe przychody operacyjne" (w analityce: Przychody nie podlegające opodatkowaniu")
  
  źródło: "Rachunkowość organizacji pozarządowej w praktyce" Dorota Pieńkowska - Redaktor prowadząca